НДС при экспорте и подтверждение нулевой ставки: документы и сроки

2026.10.24

Почему экспортёры теряют право на нулевую ставку

Отгрузка ушла за рубеж, товар пересёк границу — а через полгода экспортёру приходится начислять НДС по общей ставке 22%, а по экспорту в страны ЕАЭС ещё и платить пени. Так заканчивается история, когда бухгалтер не успевает собрать документы для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в отведённые 180 дней. Цена ошибки — отток оборотных средств, камеральная проверка и споры с ФНС. В этой статье — практическое руководство по документам, срокам и порядку действий для экспорта как за пределы ЕАЭС, так и внутри союза.

Кто применяет ставку 0% и с какой даты считать 180 дней

Право на нулевую ставку НДС при экспорте товаров закреплено в ст. 164 НК РФ. Её применяют плательщики НДС: организации и ИП на общей системе, а также упрощенцы, которые платят НДС, в том числе по пониженным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ). Ставка 0% — это не освобождение от НДС: операция облагается налогом по нулевой ставке, и её применение нужно подтвердить документами. Упрощенцы, освобождённые от исполнения обязанностей плательщика НДС, налог не исчисляют и нулевую ставку не применяют. В 2026 году такое освобождение действует, если доход за прошлый год и доход с начала текущего года не превышают 20 млн руб.

Ключевой вопрос: с какой даты считать 180 календарных дней? Для экспорта за пределы ЕАЭС — с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта (отметка «Выпуск разрешён» на декларации на товары). Для экспорта в страны ЕАЭС — с даты отгрузки (передачи) товара покупателю.

Если последний день срока по НК РФ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Подтверждение ставки НДС 0 при экспорте: документы и чек-лист

Экспорт за пределы ЕАЭС

С 2024 года для подтверждения ставки 0% при экспорте за пределы ЕАЭС в налоговую представляют реестр в электронной форме (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). Бумажные контракт, декларацию на товары и транспортные документы вместе с декларацией по НДС не подают. Реестр содержит:

Сведения из декларации на товары, по которой товары выпущены в таможенной процедуре экспорта и вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС.
Сведения из контракта с иностранным покупателем.

Инспекция сверяет реестр с данными таможни. Если сведения не совпадают или данных таможни у неё нет, она вправе запросить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз. Их нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).

Экспорт в страны ЕАЭС

Договор с контрагентом из страны ЕАЭС.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны покупателя — либо перечень таких заявлений на бумаге или в электронной форме.
Транспортные и товаросопроводительные документы.

Заявление о ввозе — ключевой документ: без него ставку 0% не подтвердить. Его подаёт покупатель в налоговый орган своей страны, а экспортёр представляет заявление с отметкой или перечень заявлений (п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Выписку банка о поступлении выручки Протокол упоминает, но она не нужна, если законодательство страны-экспортёра не требует её при экспорте за пределы союза. Российский порядок такую выписку не требует.

Что происходит, если 180 дней истекли, а документов нет

Если документы не собраны за 180 дней, экспорт облагается НДС по общей ставке — 22%, для отдельных товаров — по льготной ставке. Дальше порядок зависит от направления экспорта:

Экспорт за пределы ЕАЭС. Налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором истекли 180 дней (п. 9 ст. 167 НК РФ). Операцию отражают в разделе 6 декларации за этот квартал, уточнённая декларация за квартал отгрузки не нужна. Налог уплачивают в обычные сроки за этот квартал, поэтому пени за период до истечения 180 дней не возникают.
Экспорт в страны ЕАЭС. Косвенные налоги уплачиваются за налоговый период, на который приходится дата отгрузки, и взыскиваются с пенями (п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Поэтому операцию отражают в разделе 6 декларации за квартал отгрузки — как правило, уточнённой — и уплачивают пени.

Если документы собраны после 180 дней

Подтвердить ставку 0% можно и позже. Документы (реестр или перечень заявлений) представляют вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором собран полный пакет, а операцию отражают в разделе 4 этой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ). Уточнённую декларацию для этого не подают. Ранее уплаченный налог принимают к вычету на последнее число этого квартала (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ). По экспорту в ЕАЭС уплаченные пени и штрафы не возвращаются (п. 5 Протокола). Не откладывайте подтверждение: заявить такой вычет можно только в пределах трёх лет.

Типичные ошибки, из-за которых отказывают в нулевой ставке

Сведения в реестре не совпадают с данными таможни (номер и дата декларации на товары, сведения о вывозе).
Несоответствие наименования товара в контракте и в декларации на товары.
Нет заявления о ввозе с отметкой налогового органа страны покупателя и его нет в перечне заявлений.
Реестры поданы не по утверждённому ФНС формату.
Документы собраны, но не представлены вместе с декларацией за квартал, в котором собран пакет.
Копии документов не представлены в течение 30 календарных дней по требованию инспекции.

Подтверждение ставки НДС 0 при экспорте: вычет и декларация

При экспорте несырьевых товаров входной НДС принимают к вычету в общем порядке — после принятия товаров (работ, услуг) к учёту при наличии счёта-фактуры, независимо от подтверждения ставки 0%. Для сырьевых товаров (виды определены перечнем Правительства РФ) вычет производится на момент определения налоговой базы — на последнее число квартала, в котором собраны документы (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому по сырьевому экспорту входной НДС учитывают раздельно. Если экспортёр отказался от ставки 0% по п. 7 ст. 164 НК РФ, этот особый порядок к нему не применяется.

Структура декларации по НДС при экспорте:

Раздел 4 — операции, по которым ставка 0% подтверждена в этом квартале, в том числе после истечения 180 дней.
Раздел 5 — вычеты по операциям, ставка 0% по которым была подтверждена (не подтверждена) в прошлых периодах, если право на вычет возникло позже.
Раздел 6 — операции, по которым ставка 0% не подтверждена в срок.

Заключение: алгоритм действий экспортёра

Контролировать срок 180 дней по каждой отгрузке, заранее запрашивать у покупателя из ЕАЭС заявление о ввозе, сверять сведения реестра с данными таможни до подачи — эти три шага закрывают большинство рисков. Если срок всё же пропущен, не затягивайте: начислите налог, продолжайте собирать документы, а после подтверждения примите уплаченный НДС к вычету.

Если у вас остались вопросы по конкретной ситуации — проконсультируйтесь с налоговым специалистом или изучите смежные материалы на сайте: возмещение НДС из бюджета и раздельный учёт НДС.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли отказаться от нулевой ставки при экспорте?

Да, но только в случаях, названных в п. 7 ст. 164 НК РФ: при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и работ (услуг) из пп. 2.1–2.5, 2.7–2.8-1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Заявление подают в налоговый орган по месту учёта не позднее 1-го числа квартала, с которого вы не будете применять ставку 0%. Отказ действует не менее 12 месяцев и только в отношении всех таких операций: применять разные ставки в зависимости от покупателя нельзя. После отказа операции облагаются по общей ставке, а у упрощенцев на пониженных ставках — по их пониженной ставке. Поставки в страны ЕАЭС проходят без таможенной процедуры экспорта, и п. 7 ст. 164 НК РФ их прямо не называет.

Что считается датой отгрузки для целей отсчёта 180 дней при экспорте в ЕАЭС?

Дата отгрузки — это дата составления первого товаросопроводительного или иного документа, подтверждающего передачу товара первому перевозчику или покупателю.

Нужно ли выставлять счёт-фактуру при экспорте с нулевой ставкой?

Да. Счёт-фактуру со ставкой 0% выставляют не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки. В книге продаж его регистрируют в том квартале, на который приходится момент определения налоговой базы, — в квартале, когда собран пакет документов. Если пакет не собран за 180 дней, по экспорту за пределы ЕАЭС операцию отражают в квартале истечения срока, а по экспорту в ЕАЭС — в квартале отгрузки.

Как подать электронный реестр и что может запросить инспекция?

Реестр составляют в электронной форме по формату, утверждённому ФНС, и представляют вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором собраны документы (п. 10 ст. 165 НК РФ). Бумажные копии документов, сведения из которых включены в реестр, заранее не подают. Если сведения реестра расходятся с данными таможни или этих данных у инспекции нет, она вправе запросить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов о вывозе. Их нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).

Распространяется ли нулевая ставка на экспорт услуг?

Да, но перечень услуг, облагаемых по ставке 0%, закрытый и установлен ст. 164 НК РФ (международные перевозки, транспортно-экспедиционные услуги и ряд других). Порядок подтверждения и состав документов для услуг отличается от экспорта товаров.