УСН «Доходы минус расходы»: особенности применения

2026.08.15

Почему предприниматели теряют деньги, выбирая не тот налоговый режим

Многие владельцы бизнеса платят налогов больше, чем должны — просто потому что не разобрались в различиях между двумя вариантами упрощёнки. УСН «Доходы минус расходы»: особенности применения этого режима часто остаются непонятными, хотя при правильном подходе он позволяет существенно снизить налоговую нагрузку — но требует точного учёта и понимания закрытого перечня допустимых затрат. Ошибки в учёте расходов оборачиваются доначислениями, штрафами и пенями после налоговой проверки. В этой статье — практический разбор: от условий перехода и расчёта налога до типичных ошибок и документального подтверждения расходов.

УСН «Доходы минус расходы»: особенности применения и кому подходит этот режим

Этот режим выгоден бизнесу с высокой долей подтверждённых расходов — торговым компаниям, производству, строительству. Стандартная ставка составляет 15% от разницы между доходами и расходами. Во многих регионах ставка снижена — от 5 до 15%, поэтому перед выбором режима стоит уточнить региональный закон.

Простое правило выбора: если расходы превышают 60% от выручки и документально подтверждены, УСН 15% почти всегда выгоднее, чем УСН «Доходы» со ставкой 6%. При меньшей доле расходов или их сложном подтверждении — выгода сомнительна. Подробнее о критериях выбора читайте в нашем материале УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»: как выбрать режим.

Условия применения:

Годовой доход — в пределах установленного лимита (следите за актуальным значением на сайте ФНС).
Средняя численность сотрудников — не более 130 человек.
Остаточная стоимость основных средств — не более 218 млн рублей (базовый лимит 200 млн руб. × коэффициент-дефлятор 1,090 на 2026 год).
Отсутствие филиалов, доля участия других организаций — не более 25%.

Закрытый перечень расходов: что реально можно учесть

Главная ловушка УСН 15% — расходы признаются только по закрытому перечню статьи 346.16 НК РФ. Нельзя учесть всё, что кажется обоснованным с точки зрения бизнеса.

Что разрешено учитывать:

Расходы на оплату труда и страховые взносы за сотрудников.
Стоимость товаров, приобретённых для перепродажи (по мере их реализации).
Аренда помещений и оборудования.
Материальные расходы (сырьё, материалы, инструменты).
Расходы на основные средства и нематериальные активы.
Проценты по кредитам и займам.
Расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги.
Налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством.

Типичные расходы, которые нельзя учесть:

Представительские расходы.
Штрафы и пени по договорам с контрагентами.
Дивиденды учредителям.
Расходы на личные нужды предпринимателя.
Стоимость имущества, переданного безвозмездно.

Для признания любого расхода необходимо выполнить три условия: расход фактически оплачен, документально подтверждён первичными документами (накладная, акт, чек, договор) и экономически обоснован. О том, как правильно оформлять первичку, читайте в статье Первичные документы для УСН: требования и оформление.

УСН «Доходы минус расходы»: расчёт налога, минимальный налог и учёт убытков

Формула расчёта налога за период:

Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка

Пример для торговли: выручка за год — 8 000 000 руб., подтверждённые расходы — 6 200 000 руб. База = 1 800 000 руб. Налог по ставке 15% = 270 000 руб.

Пример для услуг: выручка — 5 000 000 руб., расходы (зарплата, аренда, страховые взносы) — 2 500 000 руб. База = 2 500 000 руб. Налог = 375 000 руб.

Минимальный налог. Если рассчитанный налог меньше 1% от доходов или получен убыток, уплачивается минимальный налог — 1% от всех доходов. Разницу между минимальным и фактическим налогом можно включить в расходы следующего периода.

Убытки прошлых лет разрешено переносить на будущее в течение 10 лет. Это позволяет законно уменьшать налоговую базу в прибыльные периоды.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально — по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Срок — 28-е число месяца, следующего за отчётным периодом. Актуальные сроки и порядок уплаты описаны в материале Авансовые платежи по УСН: сроки и порядок уплаты.

Отчётность и типичные ошибки в учёте

Обязательные документы при УСН 15%:

КУДиР (Книга учёта доходов и расходов) — ведётся весь год, заверяется подписью руководителя.
Декларация по УСН — сдаётся раз в год: организации до 25 марта, ИП до 25 апреля.

Чек-лист: частые ошибки, которые приводят к доначислениям

Учёт расходов, не входящих в перечень ст. 346.16 НК РФ.
Признание расходов до их фактической оплаты.
Отсутствие первичных документов (нет накладной, акта или кассового чека).
Учёт стоимости товаров до момента их реализации покупателю.
Неправильное списание основных средств (не по правилам гл. 26.2 НК РФ).
Ошибки в КУДиР — незаполненные графы, отсутствие хронологии.

Пошаговая инструкция: как перейти на УСН «Доходы минус расходы»

Переход на этот объект налогообложения — не формальность, а решение, которое нужно подготовить заранее. Вот последовательность действий.

Проверьте соответствие всем лимитам режима: годовой доход, среднюю численность сотрудников (не более 130 человек) и остаточную стоимость основных средств (не более 218 млн рублей с учётом коэффициента-дефлятора 1,090 на 2026 год). Превышение любого из них закрывает доступ к УСН.
Рассчитайте налоговую нагрузку по обоим объектам УСН на своих реальных цифрах — доходах и подтверждённых расходах за последние 2–3 отчётных периода, а не на усреднённых отраслевых показателях.
Подготовьте учёт переходных расходов, если переходите с ОСНО: затраты, оплаченные до перехода, но не учтённые при расчёте налога на прибыль, можно включить в расходы на УСН по мере их фактического использования (п. 4 ч. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Зафиксируйте остатки товаров, материалов и незакрытых авансов на дату перехода — это исходная точка для КУДиР по новому объекту и основа для последующего признания расходов.
Подайте уведомление о переходе на УСН или о смене объекта налогообложения в налоговую по месту учёта не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Форма подаётся один раз — до начала применения нового объекта.
Определите порядок ведения КУДиР и налогового учёта с 1 января: кто отвечает за фиксацию расходов, как хранятся первичные документы и с какой периодичностью сверяется книга учёта с фактическими платежами.

Практические советы: как не терять деньги на УСН «Доходы минус расходы»

Собирайте первичку в момент сделки, а не постфактум. Накладная, акт или чек, полученные через месяц после оплаты, часто не позволяют точно определить дату признания расхода — и это первое, что снимает налоговая при проверке.
Не смешивайте личные и бизнес-расходы ИП. Даже экономически обоснованная покупка не будет принята без чёткой связи с предпринимательской деятельностью и раздельного документального подтверждения.
Сверяйте расход с закрытым перечнем ст. 346.16 НК РФ до сделки, а не после. Если затрат нет в перечне — она не уменьшит налоговую базу, сколько бы документов ни было собрано.
Ведите КУДиР день в день. Книга, заполненная задним числом в конце квартала, — частая причина ошибок в датах оплаты и реализации, которые прямо влияют на сумму налога.
Следите за порогом дохода для НДС. При доходе свыше 20 млн рублей в год ИП и организации на УСН становятся плательщиками НДС — учёт и ценообразование стоит пересмотреть заранее, а не в момент превышения лимита.
Пересчитывайте среднюю численность при найме и увольнении сотрудников. Приближение к лимиту 130 человек стоит отслеживать помесячно, а не только по итогам года, чтобы не потерять право на режим внезапно.

Заключение

УСН «Доходы минус расходы» — мощный инструмент снижения налоговой нагрузки для бизнеса с высокой долей подтверждённых затрат. Но она требует аккуратного учёта, понимания закрытого перечня расходов и своевременной уплаты авансов. Ошибки здесь дорого стоят — вплоть до доначисления налога за весь год. CTA: Если вы сомневаетесь, подходит ли вам этот режим — рассчитайте налоговую нагрузку по обоим вариантам УСН на реальных цифрах вашего бизнеса или проконсультируйтесь со специалистом перед подачей уведомления о переходе.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли перейти на УСН «Доходы минус расходы» в середине года?

Нет. Переход на УСН, а также смена объекта налогообложения (с «Доходов» на «Доходы минус расходы») возможны только с начала нового календарного года. Уведомление подаётся в налоговую до 31 декабря текущего года.

Что будет, если расходы превысят доходы?

При получении убытка или если рассчитанный налог меньше 1% от доходов, необходимо уплатить минимальный налог — 1% от всей суммы полученных доходов. Убыток можно перенести на следующие периоды (до 10 лет).

Страховые взносы ИП за себя можно учесть в расходах?

Да. ИП на УСН «Доходы минус расходы» вправе включить фиксированные страховые взносы за себя в состав расходов в том периоде, когда они фактически уплачены. Это уменьшает налоговую базу, но не сам налог напрямую.

Как подтвердить расходы на закупку товаров для перепродажи?

Необходимы: договор с поставщиком, товарная накладная (или УПД), документ об оплате (платёжное поручение, кассовый чек). Расход признаётся только после оплаты товара поставщику и реализации этого товара покупателю.

Можно ли совмещать УСН «Доходы минус расходы» с патентом?

Да, ИП вправе совмещать УСН и патентную систему налогообложения. При этом необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму. Расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному режиму, распределяются пропорционально доходам.

УСН «Доходы минус расходы»: особенности применения

Почему предприниматели теряют деньги, выбирая не тот налоговый режим