Переход с УСН на ОСНО: порядок и налоговые последствия

2026.08.15

Переход с УСН на ОСНО: когда смена режима становится проблемой

Переход с УСН на ОСНО — один из самых технически сложных процессов в налоговой практике. Компания, превысившая лимит выручки в середине квартала, уже с первого дня этого квартала обязана применять ОСНО. Это значит: НДС на все отгрузки задним числом, налог на прибыль вместо единого налога, новые регистры учёта. Ошибка в учёте переходных доходов или авансов грозит доначислениями и штрафами. В этой статье — полный порядок перехода, налоговые последствия и практический чек-лист, который поможет ничего не упустить.

Добровольный и принудительный переход: в чём разница

Переход бывает двух видов, и порядок действий принципиально различается.

Добровольный переход возможен только с начала нового календарного года. Для этого нужно подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15 января года, с которого планируется применение ОСНО. Опоздали — придётся оставаться на УСН ещё год.

Принудительный переход происходит при утрате права на УСН: превышение лимита доходов, численности сотрудников (более 130 человек) или остаточной стоимости основных средств (более 218 млн рублей — 200 млн руб. базовый лимит × коэффициент-дефлятор 1,090 на 2026 год). В этом случае компания или ИП считается перешедшей на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение. Уведомить налоговую нужно в течение 15 календарных дней после окончания этого квартала — по форме № 26.2-2. Подробнее об условиях применения упрощённой системы читайте в материале УСН: лимиты и условия применения.

Важно: если утрата права на УСН обнаружена задним числом (например, по итогам налоговой проверки), придётся пересчитать все налоги начиная с первого дня «нарушенного» квартала, включая НДС и налог на прибыль.

Переход с УСН на ОСНО: порядок и налоговые последствия: Переход с УСН на ОСНО: НДС и учёт доходов

Большинство ошибок и споров с ФНС связаны именно с этими двумя блоками.

НДС при переходе

Авансы, полученные и полностью закрытые отгрузкой ещё на УСН: НДС не начисляется — вся сделка (и аванс, и отгрузка) завершилась до перехода на ОСНО. Авансы, полученные на УСН, если отгрузка происходит уже на ОСНО: НДС начисляется только со стоимости отгрузки — сам аванс, полученный в период, когда компания не была плательщиком НДС, налогом не облагается.
Входящий НДС по товарам на складе: если товары или материалы куплены на УСН, но будут использованы на ОСНО, входящий НДС можно принять к вычету — при наличии счетов-фактур поставщиков.
Основные средства: по ОС, введённым в эксплуатацию на УСН, вычет НДС не предоставляется.

Доходы и расходы переходного периода

На ОСНО применяется метод начисления. Это означает:

Дебиторская задолженность, возникшая на УСН (оплата ещё не поступила), включается в доходы первого квартала на ОСНО.
Кредиторская задолженность перед поставщиками, которая не была оплачена на УСН, учитывается в расходах на ОСНО в момент погашения.
Расходы, оплаченные на УСН, но «потреблённые» уже на ОСНО (например, аренда за будущий период): при кассовом методе УСН такие расходы, как правило, уже полностью признаны на дату оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) — повторно учитывать их на ОСНО нельзя, это приведёт к задвоению расходов. Как расход на ОСНО признаётся только та часть, которая не была оплачена (и, соответственно, не признана) до даты перехода — она принимается на дату фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), аналогично кредиторской задолженности выше.

Пример: компания на УСН отгрузила товар в декабре, оплата пришла в январе, когда уже применяется ОСНО. Доход включается в налоговую базу по налогу на прибыль за январь, а не в последний период на УСН.

Основные средства, налог на прибыль и имущество

Остаточная стоимость ОС

При переходе на ОСНО нужно определить остаточную стоимость основных средств для целей налогового учёта. Для тех, кто применял объект «доходы минус расходы», она рассчитывается как первоначальная стоимость минус расходы на ОС, списанные по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ за период применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) — эта величина станет базой для амортизации на ОСНО. Для объекта «доходы» такого уменьшения не происходит: расходы на ОС при этом объекте в налоговом учёте не признавались, поэтому базой для дальнейшей амортизации на ОСНО становится полная первоначальная стоимость основного средства.

Налог на прибыль (ООО) и НДФЛ (ИП)

ООО с квартала перехода платит налог на прибыль по ставке 25% (с актуальной даты изменения). ИП вместо единого налога платит НДФЛ по прогрессивной шкале — 13% (доход до 2,4 млн руб. в год), 15% (от 2,4 до 5 млн), 18% (от 5 до 20 млн), 20% (от 20 до 50 млн), 22% (свыше 50 млн руб.) — плюс НДС. Для ИП важно правильно распределить расходы между «упрощённым» и «общим» периодами, чтобы не потерять вычеты. О расчёте налоговой нагрузки на разных режимах читайте в статье Сравнение налоговых режимов для ООО и ИП.

Налог на имущество

На ОСНО организации платят налог на имущество с недвижимости по кадастровой или балансовой стоимости. ИП — только с имущества, используемого в предпринимательской деятельности, по кадастровой стоимости.

Типичные ошибки и как их избежать

Не подано уведомление об утрате права на УСН — штраф 200 рублей, но главный риск — доначисление налогов по ОСНО за весь «нарушенный» квартал.
НДС не начислен на переходные отгрузки — налоговая доначислит НДС сверх цены договора, что фактически уменьшит выручку.
Дебиторская задолженность не включена в доходы первого квартала на ОСНО — занижение базы по налогу на прибыль.
Входящий НДС по товарам на складе не принят к вычету — упущенная налоговая экономия.
Неверно рассчитана остаточная стоимость ОС — ошибки в амортизации на несколько лет вперёд.

Переход с УСН на ОСНО: порядок и налоговые последствия: Переход с УСН на ОСНО: пошаговый чек-лист подготовки

Проверить, выполняются ли условия для добровольного или принудительного перехода.
Подать уведомление в налоговую в установленные сроки (форма 26.2-3 или 26.2-2).
Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на дату перехода.
Собрать счета-фактуры поставщиков по товарам на складе для вычета НДС.
Рассчитать остаточную стоимость всех основных средств.
Настроить учётную систему под требования ОСНО (метод начисления, НДС-регистры). Об автоматизации учёта читайте в материале Настройка учётных систем при переходе на ОСНО.
Уведомить ключевых контрагентов о смене режима — особенно тех, кто работает с НДС.
Проконсультироваться с бухгалтером по переходным операциям с авансами.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли вернуться на УСН после перехода на ОСНО?

Да, но не раньше чем через год после перехода на ОСНО. При этом нужно снова подать уведомление о переходе на УСН и соответствовать всем лимитам по доходам, численности и стоимости ОС.

С какого момента нужно начислять НДС при принудительном переходе?

С первого дня квартала, в котором было утрачено право на УСН. Все отгрузки этого квартала — даже те, что были до превышения лимита, — облагаются НДС.

Что делать с незакрытыми авансами покупателей, полученными на УСН?

Если отгрузка под этот аванс произойдёт уже на ОСНО, НДС начисляется только со стоимости отгрузки. Сам аванс НДС не облагается, так как получен в период, когда компания не была плательщиком НДС.

Нужно ли платить налог на имущество сразу после перехода на ОСНО?

Да, с квартала перехода организация становится плательщиком налога на имущество по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости. По объектам с балансовой стоимостью — с даты принятия их на баланс в период применения ОСНО.

Чем отличается переход для ИП от перехода для ООО?

ИП вместо налога на прибыль платит НДФЛ. Кроме того, ИП может применять профессиональный налоговый вычет в размере фактических расходов. Порядок уведомления налоговой и правила учёта переходных операций совпадают, но расчёт налоговой нагрузки принципиально различается.