Критерии УСН: доходы, сотрудники, остаточная стоимость ОС

Три критерия УСН, нарушение любого из которых лишает права на упрощёнку

Многие предприниматели узнают о переходе на ОСНО постфактум — когда налоговая уже выставила доначисления по НДС и налогу на прибыль с начала месяца превышения. Именно незаметное превышение лимитов по критериям УСН по объёму доходов, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств — самая частая причина принудительной потери права на упрощёнку. С этой проблемой сталкивается любой растущий бизнес на УСН: приходится одновременно отслеживать три независимых лимита. Проблема усугубляется тем, что каждый из трёх критериев имеет свои пограничные ситуации: что включать в доходы, как считать совместителей, нужно ли учитывать лизинговое имущество. В этой статье — исчерпывающий разбор всех трёх критериев с примерами расчётов, разбором пограничных ситуаций и практическим чек-листом для самопроверки.

Кто может применять УСН, а кто — нет

Соответствие трём количественным критериям из этой статьи — необходимое, но не единственное условие. Независимо от дохода, численности и стоимости основных средств УСН недоступна ряду организаций по ст. 346.12 НК РФ, в частности:

• банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным и инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам;
• производителям подакцизных товаров (за отдельными исключениями) и организаторам азартных игр;
• нотариусам и адвокатам, учредившим частную практику;
• казённым и бюджетным учреждениям, иностранным организациям;
• организациям с долей участия других юридических лиц более 25% (с исключениями для НКО и обществ инвалидов);
• организациям, имеющим филиалы.

Если ни одно из этих ограничений не применяется — остаётся проверить три количественных критерия, разобранных в статье: доходы, численность и остаточную стоимость основных средств.

Обзор критериев УСН: сравнительная таблица всех трёх условий

Чтобы применять УСН, компания или ИП должны одновременно соответствовать трём условиям (нарушение любого — основание для перехода на общий режим); критерии для перехода и для сохранения права различаются — таблица ниже.

Достаточно нарушить один критерий из трёх — и право на УСН утрачено. Все три условия должны соблюдаться одновременно и непрерывно в течение всего года.

Что изменилось для УСН в 2026 году

• Коэффициент-дефлятор вырос до 1,090 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 №734): лимит доходов для сохранения права — с 450 до 490,5 млн руб., остаточная стоимость ОС — с 200 до 218 млн руб. Лимит перехода (337,5 млн руб. за 9 месяцев) не изменился.
• Порог освобождения от НДС снижен с 60 до 20 млн рублей (ФЗ №425-ФЗ), резко расширив круг упрощенцев — плательщиков НДС.
• Изменились диапазоны пониженных ставок НДС для УСН: 5% — при доходе от 20 до 272,5 млн рублей, 7% — от 272,5 до 490,5 млн рублей (верхняя граница совпадает с лимитом дохода для сохранения права на УСН).
• Стандартная ставка НДС выросла с 20% до 22% (ФЗ №425-ФЗ) — при добровольном отказе от 5%/7% в пользу вычета.
• Повышенные ставки УСН (8% и 20%) отменены — действовали до 01.01.2025 при промежуточном превышении лимитов; сейчас только 6%/15% (или пониженные региональные), а НДС выполняет роль «промежуточного» механизма.
• Момент утраты права на УСН при превышении лимитов определяется с 1-го числа месяца превышения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), а не с начала квартала, как было до 2025 года.

Критериям УСН по объёму доходов, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств: Лимит по объёму доходов на УСН

В доходы для расчёта лимита включаются все поступления от реализации и внереализационные доходы по статьям 249 и 250 НК РФ. Ошибки возникают именно на границах — когда в расчёт попадает то, что включать не нужно, или наоборот.

Что включается в доходы при расчёте лимита, а что нет

Включаются в лимит:

• выручка от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ)
• внереализационные доходы: проценты по займам, штрафы от контрагентов, курсовые разницы и прочее (ст. 250 НК РФ)
• субсидии на компенсацию расходов и на возмещение недополученных доходов (если иное не установлено специальной нормой)
• авансы, полученные в счёт предстоящих поставок (при кассовом методе)

Не включаются в лимит:

• суммы НДС, предъявленные покупателям (если организация временно выставляла счета с НДС)
• доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (материальная выгода, призы свыше 4 000 рублей)
• дивиденды, если налог удерживается налоговым агентом
• доходы, полученные в рамках агентского договора в части средств принципала (только вознаграждение агента)

Субсидии квалифицируются отдельно — подробнее в FAQ ниже. Превышение лимита означает утрату права на УСН с 1-го числа месяца превышения (см. раздел выше); сообщить нужно по форме №26.2-2 в течение 15 дней после окончания периода превышения.

Критериям УСН по объёму доходов, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств: Лимит по средней численности сотрудников на УСН

Средняя численность рассчитывается по правилам Росстата и включает три категории работников:

1. Среднесписочная численность штатных сотрудников
2. Внешние совместители — пропорционально отработанному времени (сотрудник на 0,5 ставки считается как 0,5 человека)
3. Работники по договорам ГПХ — за каждый день действия договора

Декретники и сотрудники в отпуске по уходу за ребёнком не включаются в среднесписочную численность, но включаются в среднюю. Это различие регулярно приводит к расхождениям в расчётах. До 01.01.2025 при численности от 100 до 130 человек (и при доходе 199,35–265,8 млн рублей) применялась повышенная ставка налога — 8% на объекте «доходы» и 20% на объекте «доходы минус расходы». С 2025 года эти повышенные ставки отменены: в пределах основного лимита действуют только стандартные ставки 6% и 15% (либо пониженные региональные), а при доходе свыше 20 млн рублей в год у упрощенца дополнительно возникает обязанность по НДС — см. раздел «НДС на УСН в 2026 году» ниже.

Нюансы расчёта численности: совместители, ГПД, декретники

Именно в деталях расчёта средней численности чаще всего возникают ошибки. Разберём ключевые пограничные ситуации:

• Внутренние совместители (работающие у того же работодателя на двух должностях) учитываются в среднесписочной численности как один человек — по основному месту работы.
• Внешние совместители учитываются пропорционально отработанному времени. Если человек работает на 0,5 ставки весь месяц — он даёт 0,5 к средней численности.
• Работники по ГПД учитываются за каждый календарный день, когда договор действовал, включая выходные и праздники. Если договор заключён на 10 дней в месяце из 30 — вклад в среднюю численность составит 10/30 ≈ 0,33 человека.
• Декретники и сотрудники в отпуске по уходу за ребёнком не входят в среднесписочную численность, но входят в среднюю численность. Это значит, что при расчёте лимита для УСН их нужно учитывать.
• Временные работники, принятые на период сезонных работ или для замещения отсутствующего сотрудника, учитываются в полном объёме за каждый день нахождения в штате.

Пример расчёта: в компании 95 штатных сотрудников, 3 внешних совместителя на 0,5 ставки, 2 работника по ГПД (договоры действовали весь месяц) и 4 сотрудницы в декретном отпуске. Средняя численность = 95 + (3 × 0,5) + 2 + 4 = 102,5 человека. Лимит не превышен, но зона риска — при найме ещё 28 человек право на УСН будет утрачено.

Ежеквартальный мониторинг сразу трёх лимитов — доходов, численности и остаточной стоимости — задача, которую легко отложить при текущей загрузке. Бухгалтер для УСН ведёт этот мониторинг на регулярной основе, чтобы превышение не стало неожиданностью в середине квартала.

Лимит по остаточной стоимости основных средств на УСН

Остаточная стоимость ОС определяется по данным бухгалтерского учёта — как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. Лимит в 2026 году — 218 млн рублей (200 млн руб. × коэффициент-дефлятор 1,090); он распространяется и на организации, и на индивидуальных предпринимателей.

Какое имущество учитывается в остаточной стоимости ОС, а какое нет

Что учитывается в остаточной стоимости:

• имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ
• объекты, переданные в аренду (остаются на балансе арендодателя)
• лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя

Что не учитывается:

• земельные участки и объекты природопользования
• имущество, не подлежащее амортизации (произведения искусства, ценные бумаги)
• объекты незавершённого строительства
• лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя (лизингополучатель его не учитывает)

Пример: компания приобрела оборудование за 190 млн рублей и взяла в лизинг станки с балансовой стоимостью 35 млн рублей, учтённые на своём балансе. Суммарная остаточная стоимость ОС — 225 млн рублей — выше лимита 2026 года (218 млн рублей). Право на УСН утрачено с 1-го числа месяца, в котором остаточная стоимость превысила лимит.

Критерии для перехода на УСН vs критерии для сохранения права на УСН

Это принципиальное разграничение, которое часто упускают из виду. Лимиты для перехода на УСН и для сохранения права на него — не одно и то же:

• Переход на УСН с 2026 года: доходы за 9 месяцев 2025 года не должны превышать 337,5 млн рублей (без индексации). Численность — не более 130 человек, остаточная стоимость ОС — не более 218 млн рублей (индексируется по коэффициенту года перехода).
• Сохранение права на УСН в 2026 году: доходы за 2026 год не должны превышать 490,5 млн рублей (450 млн руб. × 1,090). Численность и остаточная стоимость ОС — аналогичные 130 человек и 218 млн рублей.

Таким образом, компания, уже работающая на УСН, имеет более высокий доходный лимит (490,5 млн), чем порог для входа (337,5 млн). Это важно учитывать при налоговом планировании: если в 2026 году доходы превысили 337,5 млн рублей, но не превысили 490,5 млн рублей — право на УСН сохраняется, но перейти заново после добровольного отказа будет сложнее.

НДС на УСН в 2026 году: отдельный механизм от лимитов права на упрощёнку

С 2025 года организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС при превышении порога доходов — это самостоятельный механизм, который не совпадает с лимитами права на УСН, разобранными выше. В 2026 году действуют следующие правила:

• До 20 млн рублей дохода (за предыдущий год либо нарастающим итогом в текущем) — автоматическое освобождение от НДС, без права на отказ.
• От 20 до 272,5 млн рублей — на выбор: пониженная ставка НДС 5% без права на вычет входного налога, либо стандартные ставки (22%, 10%, 0%) с правом на вычет.
• От 272,5 до 490,5 млн рублей — на выбор: пониженная ставка 7% без права на вычет, либо стандартные ставки с вычетом. Верхняя граница (490,5 млн рублей) совпадает с лимитом сохранения права на УСН — при дальнейшем превышении налогоплательщик теряет право на упрощёнку целиком и переходит на ОСНО со стандартной ставкой НДС 22%.

Если порог дохода превышен в течение года, обязанность по НДС (или переход на повышенную ставку 7%) возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Выбранную ставку (5% или 7%) необходимо применять не менее 12 последовательных кварталов подряд (п. 8 ст. 164 НК РФ) — переход между 5% и 7% из-за роста или снижения дохода этот срок не прерывает. Исключение действует только для тех, кто впервые начал применять ставку 5% или 7% в 2026 году: они вправе досрочно отказаться от неё в пользу общей ставки 22% с правом на вычет в течение первых четырёх кварталов применения. Досрочно прекратить применение пониженной ставки можно также при утрате права на УСН (доход выше 490,5 млн рублей) или при возврате к освобождению от НДС с нового года.

Важно не путать два разных порога: НДС на УСН возникает уже при доходе от 20 млн рублей, а право на упрощёнку как таковое, разобранное в предыдущих разделах, сохраняется вплоть до 490,5 млн рублей. Компания вполне может одновременно оставаться на УСН и быть плательщиком НДС.

Как меняется налоговая нагрузка после превышения 20 млн рублей

Выбор ставки НДС при УСН после 20 млн рублей напрямую влияет на налоговую нагрузку: пониженная ставка (5%/7%, без вычета) или общая ставка 22% (10% для отдельных товаров, с вычетом). Выгода зависит не от размера бизнеса, а от доли входного НДС в закупках — три расчёта ниже.

Пример 1: услуги (минимальный входной НДС)

Выручка 40 000 000 руб. без НДС (диапазон 20–272,5 млн, ставка 5%); вход. НДС с закупок (5 000 000 руб.) — 5 000 000×22%=1 100 000 руб.

• Пониженная ставка 5%: 40 000 000×5%=2 000 000 руб. Вычет не принимается.
• Общая ставка 22%: 40 000 000×22%=8 800 000, вычет 1 100 000, к уплате 8 800 000−1 100 000=7 700 000 руб.

Пониженная ставка выгоднее почти в 4 раза — при минимальном входном НДС это почти всегда так для услуг.

Пример 2: оптовая торговля

Выручка 100 000 000 руб.; закупка товара 70 000 000 руб. без НДС; вход. НДС 70 000 000×22%=15 400 000 руб.

• Пониженная ставка 5%: 100 000 000×5%=5 000 000 руб. Вычет не принимается, увеличивает себестоимость.
• Общая ставка 22%: 100 000 000×22%=22 000 000, вычет 15 400 000, к уплате 22 000 000−15 400 000=6 600 000 руб.

Разница сокращается до 1,6 млн — у опта выше доля входного НДС, чем у услуг.

Пример 3: производство (влияние права на вычет)

Выручка 200 000 000 руб.; закупки без НДС: сырьё 60 000 000, оборудование 150 000 000 (крупная разовая инвестиция), подрядчики 15 000 000; вход. НДС 60 000 000×22%=13 200 000 + 150 000 000×22%=33 000 000 + 15 000 000×22%=3 300 000 = 49 500 000 руб.

• Пониженная ставка 5%: 200 000 000×5%=10 000 000 руб. Вычет отсутствует — весь вход. НДС (49 500 000 руб.) остаётся невозмещаемым расходом.
• Общая ставка 22%: 200 000 000×22%=44 000 000, вычет 49 500 000 (больше начисленного) — разница 49 500 000−44 000 000=5 500 000 руб. к возмещению из бюджета.

Ключевой случай: в год крупных капвложений право на вычет меняет результат кардинально — общая ставка даёт возмещение, тогда как пониженная всё равно требует уплаты 10 млн без права зачесть входной налог.

Сравнение пониженной и общей ставки НДС на УСН

На что обратить внимание перед выбором режима НДС

• Доля расходов в выручке. Выше доля закупок — больше значит право на вычет.
• Объём входного НДС. Посчитайте, сколько НДС компания платит поставщикам за год.
• Требования клиентов. Плательщикам НДС на ОСНО (B2B, тендеры) нужен вычет по вашим счетам — аргумент в пользу общей ставки.
• Влияние на цену. Сможет ли компания переложить более высокую ставку в цену или придётся жертвовать маржой.
• Расчёт заранее. Ставку нужно применять минимум 12 кварталов (п. 8 ст. 164 НК РФ) — считайте оба варианта до подачи уведомления.

Пошаговая инструкция: с какого момента теряется право на УСН при превышении лимита

Момент утраты права на УСН определяется по месяцу, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) — вне зависимости от того, какой именно критерий был нарушен. До 01.01.2025 действовало правило «с начала квартала»; сейчас оно заменено на помесячный расчёт:

1. Определите месяц превышения. Если лимит по доходам (490,5 млн рублей) превышен в августе — точкой отсчёта становится август. Если остаточная стоимость ОС превысила 218 млн рублей в октябре — точкой отсчёта становится октябрь.
2. Право на УСН утрачено с 1-го числа этого месяца. В примере с августом — с 1 августа. В примере с октябрём — с 1 октября.
3. Уведомите налоговую. Сообщение об утрате права подаётся по форме № 26.2-2 в течение 15 календарных дней после окончания отчётного (налогового) периода — квартала, в котором допущено превышение (сам срок уведомления по-прежнему привязан к кварталу, в отличие от даты утраты права).
4. Пересчитайте налоги. С 1-го числа месяца утраты права нужно исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для ИП) — как если бы компания всё это время работала на ОСНО.
5. Учтите срок возврата на УСН. Вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после утраты права (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Например, при утрате права с 1 августа 2026 года применять УСН снова можно не раньше 2028 года — заявление подаётся с 1 октября по 31 декабря 2027 года.

Важно: если превышение обнаружено поздно и уведомление подано с опозданием — налоговая вправе начислить штраф и пени. Своевременный мониторинг критериев позволяет избежать этих последствий.

Как отслеживать соответствие критериям УСН в течение года

Мониторинг необходимо проводить ежеквартально — по итогам каждого отчётного периода. Рекомендуется установить внутренние сигнальные пороги, при достижении которых бухгалтер незамедлительно информирует руководство:

• доходы превысили 420 млн рублей (≈85% от лимита 490,5 млн) — зона риска
• численность приближается к 120 сотрудникам (≈92% от лимита 130) — зона риска
• остаточная стоимость ОС превысила 185 млн рублей (≈85% от лимита 218 млн) — зона риска

При приближении к любому из порогов стоит заранее проработать сценарии: отложить покупку дорогостоящего ОС, перенести закрытие крупной сделки на следующий период или оценить целесообразность добровольного перехода на ОСНО.

Практические советы по организации мониторинга:

• Ведите сводную таблицу по трём критериям с обновлением по итогам каждого месяца — не только квартала. Это позволяет заметить тренд заранее.
• Настройте автоматические оповещения в учётной системе (1С, МойСклад и др.) при достижении сигнальных порогов по доходам и численности.
• Проверяйте остаточную стоимость ОС при каждой новой покупке дорогостоящего имущества — не ждите конца квартала.
• Фиксируйте дату превышения каждого критерия в отдельном журнале: это поможет корректно определить квартал утраты права на УСН, если это всё же произойдёт.
• Привлекайте налогового консультанта при приближении к любому из лимитов — особенно если планируются крупные сделки или найм персонала.

Чек-лист: проверьте, соответствуете ли вы критериям УСН

Используйте этот чек-лист ежеквартально — по итогам каждого отчётного периода:

1. Рассчитайте совокупный доход с начала года — включены ли все внереализационные поступления?
2. Проверьте, не исключили ли вы из доходов суммы, которые исключать нельзя (например, субсидии)
3. Убедитесь, что агентские поступления учтены только в части вознаграждения, а не в полной сумме
4. Определите среднюю численность с учётом внешних совместителей и работников по ГПД
5. Проверьте, включены ли в расчёт численности сотрудники в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребёнком
6. Рассчитайте остаточную стоимость ОС по данным бухучёта на конец последнего месяца квартала
7. Убедитесь, что лизинговое имущество на вашем балансе включено в расчёт стоимости ОС
8. Проверьте, что объекты незавершённого строительства и земельные участки исключены из расчёта ОС
9. Сравните полученные значения с лимитами 2026 года: доходы — до 490,5 млн руб., численность — до 130 чел., ОС — до 218 млн руб.
10. Если хотя бы один критерий приближается к лимиту — подготовьте план действий заранее

Соблюдение всех трёх критериев — не разовая задача, а регулярный процесс. Ежеквартальный контроль позволяет вовремя заметить риск и принять управленческое решение до того, как налоговая сделает это за вас.

Заключение: держите все три критерия под контролем

Потеря права на УСН — это не только доначисление налогов с 1-го числа месяца превышения, но и штрафы, пени и административная нагрузка на переходный период. При этом большинства проблем можно избежать, если выстроить системный мониторинг всех трёх критериев: доходов, численности и остаточной стоимости основных средств.

Главные выводы из этого руководства:

• Достаточно нарушить один из трёх критериев — право на УСН утрачено с 1-го числа месяца превышения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
• Критерии для перехода на УСН и для сохранения права на него различаются — особенно по доходному лимиту.
• Пограничные ситуации (лизинг, декретники, субсидии) требуют отдельной квалификации — ошибки здесь встречаются чаще всего.
• Внутренние сигнальные пороги и ежеквартальный чек-лист — простые инструменты, которые позволяют не допустить неожиданного перехода на ОСНО.

Если вы хотите убедиться, что ваша компания правильно отслеживает все лимиты УСН, — проконсультируйтесь с налоговым специалистом или воспользуйтесь нашим сервисом для автоматического контроля критериев упрощёнки. Лучше потратить час на проверку сейчас, чем несколько месяцев на урегулирование претензий налоговой.

Стоимость сопровождения с контролем лимитов УСН можно сравнить в тарифах на бухгалтерское обслуживание.

Часто задаваемые вопросы

Если превышен только один критерий из трёх, теряется ли право на УСН?

Да. Достаточно нарушить любой из трёх критериев (доход, численность, остаточная стоимость ОС) — все условия должны соблюдаться одновременно.

С какого момента компания теряет право на УСН при превышении лимита?

С 1-го числа месяца превышения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ФЗ №176-ФЗ) — до 2025 года действовало правило «с начала квартала», сейчас нет. Уведомить налоговую нужно по форме №26.2-2 в течение 15 дней после окончания квартала, в котором допущено превышение.

Включается ли лизинговое имущество в расчёт остаточной стоимости ОС?

Да, если оно на балансе лизингополучателя. Если на балансе лизингодателя — лизингополучатель его не учитывает.

Как считаются внешние совместители при расчёте средней численности?

Пропорционально отработанному времени (0,5 ставки = 0,5 человека). Работники по ГПХ — за каждый день действия договора.

Чем отличаются критерии для перехода на УСН от критериев для сохранения права на него?

Переход — доход не выше 337,5 млн руб. за 9 месяцев 2025 года. Сохранение права в 2026 году — не выше 490,5 млн руб. Численность (130 чел.) и остаточная стоимость ОС (218 млн руб.) одинаковы для обоих случаев.

Учитываются ли субсидии в доходах при расчёте лимита УСН?

Как правило да — субсидии на компенсацию расходов и недополученных доходов включаются в расчёт лимита, кроме случаев со специальной нормой в законе.

Включаются ли временные работники в расчёт средней численности?

Да, в полном объёме за каждый день в штате — включая сезонных работников и замещающих отсутствующего сотрудника.

Когда можно вернуться на УСН после утраты права?

Не ранее чем через год после утраты права (п. 7 ст. 346.13 НК РФ) — заявление подаётся с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего возврату.

Нужно ли платить НДС на УСН в 2026 году?

Да, при доходе свыше 20 млн руб. (ФЗ №425-ФЗ): 20–272,5 млн — ставка 5% или общая; 272,5–490,5 млн — ставка 7% или общая. Это отдельный от лимитов УСН механизм — право на упрощёнку сохраняется до 490,5 млн.

Что выгоднее — 5% или общая ставка НДС на УСН после превышения 20 млн рублей?

Зависит от доли входного НДС: при низкой — выгоднее пониженная ставка (Пример 1), при высокой — общая, вплоть до возмещения из бюджета (Пример 3). Считайте на своих цифрах, не по аналогии.

Когда имеет смысл выбирать общую ставку НДС на УСН?

При высокой доле входного НДС (опт, производство, крупные капвложения) либо если ключевые клиенты — плательщики НДС на ОСНО, которым нужен вычет по вашим счетам-фактурам.

Можно ли изменить выбранный вариант ставки НДС на УСН позже?

Да, но не сразу — минимум 12 кварталов (п. 8 ст. 164 НК РФ); переход между 5% и 7% этот срок не прерывает. Досрочный отказ — только в первые 4 квартала применения (для начавших в 2026 году), при утрате права на УСН или возврате к освобождению с нового года.

Как рассчитать НДС при УСН заранее, до выбора ставки?

Выручка × 5% (или 7%) для пониженной ставки; выручка × 22% минус входной НДС по закупкам для общей. Сравнивайте итоговые суммы — разница может достигать миллионов рублей (см. примеры выше).

Читайте также

• УСН доходы минус расходы: как выбрать
• УСН доходы 6%: полное руководство по применению
• Условия применения УСН: критерии и ограничения для ИП и ООО
• Ведение бухгалтерии ООО на УСН: требования и правила учёта