Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС

В бухучете присутствует довольно много моментов, которые у финансиста, никогда с ними не сталкивавшегося ранее, вызывают вопросы. Бух проводки при восстановлении НДС – это одна из наиболее частых причин для вопросов. Рассмотрим, в каких ситуациях такая процедура возможна.

Что такое восстановление НДС

Чтобы разобраться, что такое в бухгалтерском учете восстановление НДС, уже принятого к вычету, выясним, что означает «принят к вычету». Так, если требуется уплатить 18% (счет-фактура от поставщика), а у вас ставка 10%, то 8% вы принимаете к вычету (вычитаете из рассчитываемой суммы налогов). А восстановление налога, принятого к вычету – это когда из этой суммы (из вычтенных 8%) часть по какой-то причине все же придется заплатить (налог «восстановлен»).

Такая ситуация возникает, если налог уже уплачен в меньшем объеме, или если предполагалось, что сумму к вычету платить не нужно.

Посредством бухгалтерских проводок восстановление НДС из бюджета может быть выполнено в пяти случаях:

1. Имущество передается как вклад в уставной капитал коммерческой организации или как пополнение целевого капитала некоммерческой. Сюда входит передача имущественных прав или нематериальных активов.

2. Если основное средство или нематериальный капитал, по которым по закону налог не должен оплачиваться, используется для операций, которые перечислены в статье 170 Налогового Кодекса РФ.

3. Если был перечислен налог с аванса или предоплаты, и произошла отгрузка основной части товаров или выполнение основной части услуг. Также этот способ включает в себя изменение ситуации по уплаченным средствам, если были изменения условий договора.

4. При изменении цены на выполненные работы или отгруженные товары, уменьшенном объеме по сравнению с предварительной договоренностью.

5. Если из федерального бюджета были приняты с учетом бухгалтерских проводок восстановления НДС субсидии, или если ввоз товаров был произведен из других стран (экспорт).

Иных ситуаций, когда может потребоваться восстановление НДС в 1С бухгалтерии или любой другой системе, не существует.

Восстановленный НДС в бухучете не может быть повторно восстановлен, если исчисление произошло по правилам, которыми все руководствовались до 2014 года.

Если до восстановления НДС с аванса бух проводки не были применены (не было самого вычета), то нет смысла в восстановлении, согласно статье 179 НК РФ.

Восстановление с принятых авансов

Как в бухгалтерском учете восстановить НДС с аванса? Если применяется предоплатный способ расчетов, то продавец получает аванс от покупателя, а затем вносит в бюджет аванс, вычтенный из этой суммы. Покупатель, в свою очередь, имеет право эту сумму принять к вычету.

Согласно правилам, которые приняты в конце 2014 года, восстановление НДС с выданного аванса бух проводкой проводится полностью, если отгружено было ровно столько же, сколько предоплачено. Но если счет-фактура свидетельствует о том, что отгрузка была меньше, то восстанавливают по этому количеству.

Каким правилам подчиняются бухгалтерские проводки восстановления НДС по авансам в валюте? Здесь нужно руководствоваться курсом, который действовал на день, когда товар отразился в бухучете.

Результат по бухгалтерской справке по восстановлению НДС должен быть отражен в книге продаж на сумму, которая была восстановлена. Это важный момент, который проверяют при налоговой проверке.

Как восстановить налог при длинном производственном цикле

Если производственный цикл товара составляет более 6 месяцев, то аванс поставок не облагается налогом. Сам товар должен состоять в утвержденном списке работ и услуг, которые производятся более полугода. Счет-фактура не составляется, поэтому бухгалтерская справка расчета восстановления НДС не может быть применена.

Но если аванс был получен, а заключение Министерства торговли по данному товару еще не подоспело, то поставщику лучше исчислить налог, руководствуясь образцом бухгалтерской справки по восстановлению НДС. В дальнейшем покупатель сможет произвести вычет.

Здесь существует тонкий момент. Именно так рекомендует поступать Минфин (письмо от 28 июня 2010 года). Но ФНС считает, что оснований для восстановления нет (письмо от 11.10.2011).

Как восстановить налог по работам и товарам при изменении цены

Если стоимость товаров или услуг уменьшилась, а аванс уже внесен, то есть примеры восстановления НДС в бухгалтерском учете.

Оформлять бух проводки восстановления НДС с экспорта нужно по такой же схеме. Делается это на дату поступления счета-фактуры.

Если товары и услуги облагаются по нулевой ставке, то с 2015 года восстанавливать налог не требуется. Входной налог по этим же товарам теперь тоже нужно сдавать по другим правилам.

Номера и значения проводок

При восстановлении НДС бухгалтерские проводки применяются такие: для кредита всегда 68, для дебетовых средств номера следующие.

• Налог уже принят ранее к вычету по предоплате, и восстанавливают его посредством обратной записи: проводки по дебету 76.

• Средства списаны из-за недостачи или порчи материалов (не по причине естественной убыли) – это бухгалтерские проводки по восстановлению НДС ОС (основные средства) по ТМЦ, счет 94 дебет.

• Списание средств произошло при порче или недостаче, причина – чрезвычайные обстоятельства. Восстанавливается сумма по ТМЦ (товары, ОС). Дебет 91.

• Восстановление НДС в бухгалтерии по причине утраты арендованного основного средства: дебетовый счет 76.

• Нужно восстановить налог со списанного ОС: счет 91.

• Материалы передаются в уставной капитал посторонней организации (налог исчисляется со стоимости переданного). Дебет 76.